Вопрос 5:

Как отразить начисление арендной платы за два участка земли, если на одном участке находится административное здание, на другом – производственные цеха ?

Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":

Расходы в виде арендной платы за землю являются для организации расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением, в частности, на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и управленческие расходы (п. 21 ПБУ 10/99).

В данном случае расходы в виде арендной платы за участок земли, на котором находится административное здание, могут ежемесячно отражаться по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а за участок, на котором расположены производственные цеха, – по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в размере суммы арендной платы, установленной договором (п. 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества, налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

Однако арендная плата за пользование земельным участком, взимаемая органами местного самоуправления, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения НДС) (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 30.10.2006 г. № 03-04-15/198).

Налог на прибыль организаций

Арендная плата за землю включается организацией в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 318 НК РФ в налоговом учете организация может определить в учетной политике для целей налогообложения такой же порядок распределения расходов на прямые и косвенные, что и в бухгалтерском учете.