При отгрузке товара в первом квартале 2009 года не была принята к вычету сумма НДС, уплаченная при получении аванса. Эта ошибка обнаружена после сдачи декларации по НДС за 2 квартал 2009 года. Как правильно внести изменения в книгу покупок, и в каком периоде – в 1 или во 2 квартале 2009 года?
Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик имеет право принять к вычету соответствующую сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет по ранее полученным авансам.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила № 914).
Согласно п. 13 этих Правил счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты в счет предстоящих поставок, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.
Так как в первом квартале 2009 г. при отгрузке товаров счет-фактура, выписанная на аванс, в книге покупок отражена не была, то необходимо внести в нее исправления.
В соответствии с преамбулой (абз. 3) к Правилам № 914, если требуется внести изменения в книгу покупок и в книгу продаж, оформляются дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж.
В книгу покупок за первый квартал 2009 г. изменения вносятся следующим образом. В первой строке дополнительного листа книги покупок повторяется итоговая строка из книги покупок за первый квартал 2009 г. Во второй строке отражаются данные счета-фактуры на полученную предоплату. Затем подводится итог в строке «Всего» путем прибавления к показателям первой строки данных по счету-фактуре на предоплату.
На основании внесенных исправлений, составляется уточненная налоговая декларация за период, в котором была произведена отгрузка, то есть за 1 квартал 2009 г.
