В декабре 2007 года был приобретен вахтовый вагончик по цене 220 000 руб. (в том числе НДС 18 % – 33 559,32 руб.),он был учтен на счете 08.4. В этом же месяце по вагончику поступили транспортные расходы в размере 20 000 руб. (в том числе НДС 18% – 3 050,85 руб.). В январе 2008 года этот вагончик был продан (без ввода в эксплуатацию, т. е. со счета 08.4). Организация уплачивает НДС ежемесячно.
Когда организация может принять входящий НДС к вычету из бюджета?
1. По вагончику – в январе 2008 г., а по транспортным расходам за доставку – в декабре 2007 г.
2. По вагончику и по транспортным расходам за доставку – в январе 2008 г.
3. По вагончику и по транспортным расходам за доставку – в декабре 2007 г.
Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":
Абзацем 3 п. 1 ст. 172 НК, в частности, установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и оборудования к установке.
По мнению налоговых органов и Минфина России, для возникновения права на вычет сумм НДС по основным средствам недостаточно отражения их стоимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» – это не будет принятием основных средств к учету.
С их точки зрения, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен исключительно для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств. На этом счете формируется стоимость объекта, который еще не стал основным средством.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства». А поскольку в Налоговом кодексе говорится об использовании вычетов только после принятия на учет именно основных средств, то вычет возможен только после перевода объектов на счет 01.
Таким образом, предъявить к вычету НДС, уплаченный поставщикам (или уплаченный при импорте основных средств), можно только после отражения основных средств на счете 01 «Основные средства».
По нашему мнению, чтобы получить вычет, предприятию необходимо принять на учет объект в качестве основного средства или учесть его как товар на счете 41, без отражения затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если учесть объект на сч .41 как товар, то по общему правилу сумма «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:
– приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
– товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Во избежание риска, организации, кроме счета-фактуры по транспортным расходам, необходимо иметь товарно-транспортную накладную (типовую межотраслевую форму № 1-Т), поскольку именно этот документ подтверждает факт транспортировки товара.
