Счет-фактура выставлен поставщиком в июне. В июле месяце внесены изменения в счет-фактуру. В каком периоде предприятие имеет право на вычет? В каком периоде необходимо зарегистрировать исправленную счет-фактуру в журнале учета полученных счетов фактур? Как отражаются исправления в книге покупок у покупателя, который в июле 2008 г. получил от продавца исправленный счет-фактуру, выписанный в июне того же года?
Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":
Существуют правила, регулирующие процедуру внесения в книгу покупок и книгу продаж сведений об исправлениях, внесенных в счет-фактуру. Такие Правила были утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 № 283 в составе изменений к Постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.
Изменения в книгу покупок вносятся покупателем в порядке, установленном п. 7 Правил, согласно которому аннулирование сведений об исправленном счете-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован этот документ до внесения в него исправлений. Порядок внесения записей в дополнительный лист книги покупок предусматривается Приложением № 4 к Правилам.
В книге покупок за июнь покупатель ничего не меняет, он открывает к ней дополнительный лист. Прежде всего, покупатель заполняет дополнительный лист к книге покупок за июнь, то есть за тот период, в котором был зарегистрирован неправильный счет-фактура. В первой строке дополнительного листа повторяется итоговая строка из книги покупок за июнь. Во второй строке аннулируются неправильные записи по счету-фактуре, которые были отражены при его получении. То есть надо сделать записи со знаком «минус» в соответствии с прежними. Затем выводится новый итог по книге покупок за июнь. Новые итоговые данные являются основанием для заполнения уточненной декларации по НДС. Об этом говорится в Приложении № 4 к Правилам. Уточненная декларация составляется за тот налоговый период, в котором ранее был произведен вычет по неправильно оформленному счету-фактуре.
Отметим, что записи в соответствии с исправленным счетом-фактурой в книге покупок за месяц, в котором была допущена ошибка (в данном случае – за июнь), делать не нужно. Новые данные надо указать в книге покупок за тот период, в котором в счет-фактуру были внесены исправления. Дело в том, что покупатель имеет право на вычет НДС только на основании правильно оформленных счетов-фактур. Такие требования содержатся в п. 2 ст. 169 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации исправления в счете-фактуре датированы июлем. Значит, покупатель может применить налоговый вычет по такому счету-фактуре только в июле. Следовательно, ему нужно отразить правильные показатели по исправленному счету-фактуре в книге покупок за июль 2008 г.
