В собственном литейном цехе проведены подрядными организациями работы по электрооборудованию, электроосвещению и монтажу системы вентиляции. Как следует классифицировать данные затраты, исходя из копий приложенных документов (Договор подряда, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ): капитальный ремонт, реконструкция, модернизация?
Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":
Основанием для отнесения выполненных работ к ремонту, реконструкции либо модернизации являются соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов (Письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).
Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду ремонта или модернизации и реконструкции должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта и реконструкции, сметной документацией, технической документацией, распорядительными документами организации и др.
По представленным организацией документам однозначно нельзя определить принадлежность к какому-либо составу работ. Следует руководствоваться данными технических служб организации, к какому виду (капитальный ремонт или реконструкция), в соответствии с технической документацией, отнесены работы в литейном цехе.
В настоящее время нормативного акта, однозначно относящего состав работ к реконструкции или ремонту, не существует, в связи с чем необходим анализ документов, в той или иной мере касающихся данного вопроса. Например, можно применить понятия, предусмотренные Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата России от 03 октября 1996 г. № 123.
В соответствии с п. 8.4 Инструкции, к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном, без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.
Ремонт – это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики. При капитальном ремонте основного средства технико-экономические показатели не улучшаются, а восстанавливаются.
Статьей 257 Налогового кодекса РФ установлено, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Существенным признаком реконструкции является изменение технико-экономических показателей здания. Однако в представленных для анализа документах отсутствуют какие-либо сведения об улучшении (повышении) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания литейного цеха (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) или об изменении технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т. д.).
Налогоплательщику, во избежание разногласий с налоговой инспекцией, необходимо запастись соответствующими документами, на основании которых можно однозначно сказать, что произведено – ремонт или модернизация (реконструкция).
Примерные перечни работ по текущему и капитальному ремонту производственных зданий и сооружений приведены также в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279).
В Постановлении ФАС СЗО от 12 января 2005 г. № А52/3025/2004/2 отмечено, что определения понятий «реконструкция», «модернизация» даны в совместном Письме от 08 мая 1984 г. Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144 и ЦСУ СССР № 6-14 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий», а также в Письме Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
В соответствии с названными документами, модернизация является одной из форм технического перевооружения действующих предприятий. К техническому перевооружению предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.
При техническом перевооружении действующих предприятий могут осуществляться: установка дополнительно на существующих производственных площадях оборудования и машин; внедрение автоматизированных систем управления и контроля; применение радио, телевидения и других современных средств в управлении производством; модернизация и техническое переустройство природоохранных объектов, отопительных и вентиляционных систем; присоединение предприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло- и электроснабжения. При этом допускаются частичная перестройка и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, и расширение существующих или строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (например, объектов складского хозяйства, компрессорных, котельных, кислородных и других объектов.)
Таким образом, если у организации отсутствуют дополнительные документы, кроме представленных, то, по нашему мнению, данные работы (монтаж системы вентиляции, электрооборудования и электроосвещения) необходимо отнести к модернизации – техническому переустройству вентиляционной системы, системы электроосвещения и размещению нового электрооборудования.
