Предприятие получило оборудование по лизингу и учитывает его на забалансовом счете. Как учесть расходы по страхованию и доставке данного оборудования лизингополучателем?
Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование являются расходами организации, связанными с производством и реализацией.
Порядок учета расходов на обязательное и добровольное страхование в целях исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 263 НК РФ.
Обязательное страхование
Пунктом 3 ст. 21 Закона № 164-ФЗ предусмотрено, что лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Например, обязательным является страхование гражданской ответственности владельцами транспортных средств (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).
Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Добровольное страхование
Согласно статье 263 НК РФ в расходы на добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по видам страхования, только поименованные в данной статье:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ)
Согласно п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по доставке
Лизингополучатель не вправе изменять первоначальную стоимость лизингового имущества, даже если он держит это имущество на балансе и начисляет по нему амортизацию. В частности, если договором лизинга предусмотрено, что расходы на доставку имущества и приведение его в состояние, пригодное для использования, несет лизингополучатель без последующего возмещения лизингодателем, то при условии соответствия их требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ он вправе учесть такие затраты в составе текущих расходов, но не включить в стоимость имущества. Специалисты Минфина предлагают учитывать их равными частями в течение срока действия договора лизинга (Письма Минфина России от 13.03.2006 г. № 03-03-04/1/215, от 30.12.2005 г. № 03-03-04/1/473, от 02.11.2005 г. № 03-03-04/1/335).
