Можно ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль принять расходы на приобретение питьевой воды в уменьшение суммы доходов в случае, если организация не имеет заключения санитарно-эпидемиологической службы о непригодности водопроводной воды для питья?
Облагается ли стоимость оплаты воды для сотрудников НДФЛ и ЕСН в случае учета расходов в себестоимости и в случае списания их за счет чистой прибыли?
Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":
Позиция Минфина и налоговых органов по поводу правомерности отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затрат на покупку питьевой воды следующая: данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации, только если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/208.
Однако судебно-арбитражная практика показывает, что в большинстве случаев суды встают на сторону налогоплательщика. Имеются решения судов, которые признают правомерность учета расходов, связанных с приобретением чистой питьевой воды, в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 г. № А56-1711/2006.
Таким образом, учитывая позицию Минфина и налоговых органов, затраты на приобретение питьевой воды могут учитываться в расходах для целей налогообложения только при наличии у организации санитарно-эпидемиологического заключения. Иную позицию придется доказывать в суде.
Если расходы, связанные с приобретением воды для сотрудников, учтены за счет собственных средств организации, то есть за счет чистой прибыли организации, то в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ ЕСН не начисляется. Налог на доходы физических лиц не удерживается со стоимости питьевой воды, поскольку учесть доход каждого сотрудника в виде потребленной воды невозможно.
Если такие расходы учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, то в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ стоимость затрат на воду не включается. В данном случае, согласно статье 223 Трудового кодекса РФ, работодатель обеспечивает работникам нормальные условия труда.
