Предприятие находится на общем режиме налогообложения. По результатам выездной налоговой проверки налоговая инспекция посчитала неправомерным списание дебиторской задолженности по перепредъявленным нами покупателю и не оплаченным им транспортным расходам. Дебиторская задолженность была списана в связи с истечением срока исковой давности проводкой:
Дт 91.2 пр. расходы, уменьшающие налогообл. Кт 76.5 Покупатель.
Транспортные расходы перепредъявлены покупателю (Проводка: Дт 76.5 покупатель Кт 76.5 транспортная организация), то есть в расходах не учитывались и НДС по ним не принимался к вычету. Права ли налоговая инспекция?
Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены суммы безнадежных долгов.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ для того, чтобы задолженность была признана безнадежной (нереальной ко взысканию), необходимо выполнение одного из условий:
- истек срок исковой давности, который в соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ составляет 3 года;
- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения, на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации (ст. ст. 416, 417 и 419 ГК РФ).
Для учета задолженности в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, достаточно выполнения одного (любого) из этих условий. Следовательно, истечение срока исковой давности является достаточным основанием для списания долга в убыток.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а по обязательствам с определенным сроком исполнения – по окончании срока исполнения. Значит, если в договоре четко указан срок оплаты, то срок исковой давности (3 года) отсчитывается со дня, следующего за окончанием срока оплаты.
Таким образом, если предприятие оплатило транспортные расходы своими денежными средствами, перепредъявило их покупателю и срок исковой давности истек, то, по нашему мнению, предприятие имеет право списать дебиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности и тем самым уменьшить налог на прибыль.
