Предприятием за 2007 год несвоевременно представлена налоговая декларация по транспортному налогу со следующими показателями:
-
исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 15 540 руб.;
-
сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода – 11 847 руб.;
-
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, 3 693 руб.
Согласно п.1 ст.119 НК РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет согласно налоговой декларации по транспортному налогу за 2007 год, по итогам налогового периода составляет 3 693 руб. Сумма штрафа, по нашему мнению, должна составить 185 руб. (3 693 руб. х 5%), тем более авансовые платежи в сумме 11 847 руб. уплачены в бюджет полностью, налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу представлены в инспекцию своевременно. С какой суммы налога должен быть исчислен штраф 5% за несвоевременное представление налоговой декларации по транспортному налогу за 2007 год?
Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":
Обязанность по представлению декларации в срок закреплена подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Статьей 119 Кодекса установлена ответственность за неисполнение иной обязанности – по представлению в соответствующих случаях налоговой декларации. Штрафные санкции по данной статье взимаются в процентном отношении от суммы налога, подлежащего уплате на основании налоговой декларации.
Расчеты по авансовым платежам (за отчетный период) не могут быть приравнены к понятию «налоговая декларация» (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 декабря 2005 г. № Ф09-5734/05-С7, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 сентября 2003 г. № Ф09-3090/03АК).
Кроме того, уплата налога в срок не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление декларации (п. 13 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71).
На основании поданной вашим предприятием декларации сумма исчисленного налога составила 15 540 руб. Таким образом, сумма штрафa за непредоставление в срок налоговой декларации должна составить 777 рублей (15 540 руб. х 5%).
Следует учитывать, что налогоплательщики, которые по тем или иным обстоятельствам не представили в срок налоговую декларацию, могут обратиться к ст. 112 НК РФ, в которой указаны обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика. К ним относятся тяжелое материальное положение, совершение правонарушения в силу служебной и иной зависимости, а также иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими. Признав наличие такого обстоятельства, суд может существенно уменьшить размер штрафа.
