Вопрос 10:

Просим помочь нам в правильности расчета процентов по кредиту для исчисления налога по УСНО «Доходы минус расходы».
Ведем два вида деятельности по УСНО и ЕНВД.
Мы взяли кредит в банке по договору об открытой кредитной линии «под лимит задолженности» с уплатой 19% годовых. Срок возврата кредита 07.07.2011г.
Кредит предоставлен на производственные цели и пополнение оборотных средств.
Деньги по кредиту перечислили на наш расчетный счет:
16.07.08 – 700 000 руб.
18.07.08 – 350 000 руб.
25.07.08 – 800 000 руб.
Итого: 1 850 000 руб.

За период 17.07.08 по 31.07.08 банком начислены проценты в сумме 10304,64 руб.
За август 2008г. – 24 632,51 руб.
Других кредитов нет.
Возврат кредита нами произведен:
07.08.08 – 300 000 руб.
22.08.08 – 300 000 руб.
Остаток: 1 250 000 руб.

Ответ специалиста Консалтинговой группы ПАРТНЕР:

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях.
Поскольку сумма процентов, исчисленная в соответствии с условиями договора (19%), больше исчисленной исходя из ставки рефинансирования ЦБ (с 14.07.2008 года ставка рефинансирования РФ составляет 11% годовых), то всю сумму процентов нельзя включить в расходы в целях налогообложения, а только сумму, исчисленную из расчета 12,1% годовых.
В то же время следует учитывать, что в главе 26.3 НК РФ содержится требование о ведении раздельного учета при совмещении налоговых режимов.
Раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности организациям необходимо организовывать для правильного определения объекта налогообложения и налоговой базы по единому налогу при УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
В пункте 8 ст. 346.18 НК РФ указано: в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Поскольку законодательство не содержит норм о порядке распределения расходов, то организация вправе применять метод, разработанный самостоятельно и закрепленный в учетной политике
Таким образом, расходы по уплате процентов, если их нельзя отнести к определенному виду деятельности, распределяют пропорционально доле деятельности в общих доходах организации.