Вопрос 21:

Организация проводит реконструкцию арендованного помещения в 2009г. В 2010г. – во 2 квартале планируется ввести в эксплуатацию. Расходы материальные можно включить в 2010г.? Либо включить их в 2009г.?
Организация ведет раздельный учет – УСНО и ЕНВД. УСНО – основной вид деятельности. ЕНВД – вспомогательный вид деятельности. По результатам 2009г. вспомогательный вид деятельности по процентам выручки преобладает над основным видом деятельности. Какие действия предпринять? Нужно ли менять основной вид деятельности?

Ответ: Если арендованное помещение используется в отношении деятельности на упрощенной системе налогообложения, то в соответствии с пп. 1 п. ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения полученные доходы можно уменьшить на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. При этом к основным средствам относится амортизируемое в соответствии с гл. 25 НК имущество (п. 4 ст. 346.16 НК). Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, согласно п. 1 ст. 256 НК признаются амортизируемым имуществом.
Таким образом, вы можете списать расходы на созданные неотделимые улучшения арендованного помещения, если они произведены с согласия арендодателя в порядке, указанном в п. 3 ст. 346.16 НК, т.е. в 2010 г. с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Аналогичная позиция изложена в Письме Министерства финансов от 02.04.2008 №03-11-04/3/168.
При совмещении налоговых режимов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Если расходы нельзя напрямую отнести к той или иной деятельности, их распределяют пропорционально доходам, учитываемым в соответствии с тем или иным налоговым режимом. При этом доходы считаются нарастающим итогом с начала календарного года, поскольку согласно пункту 1 статьи 346.19 НК налоговым периодом при упрощенной системе является календарный год.
Что касается определения основного вида деятельности для целей исчисления страхового тарифа в органах Фонда социального страхования, основным видом деятельности является тот, который по итогам предыдущего года принес организации в предыдущем году наибольший доход (по данным бухгалтерской отчетности).