Комментарий Департамента аудита.
1. Принимается ли для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением работника и начисленная за прошлые периоды в части превышающей 28 дней?
2. Возможно ли выплатить компенсацию за неиспользованные отпуска прошлых лет, продолжительность которых не превышает 28 календарных дней?
1. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.
Таким образом, с учетом норм трудового законодательства при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежная компенсация работнику за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней учитывается в составе расходов на оплату труда.
При отнесении рассматриваемых расходов для исчисления налога на прибыль необходимо учитывать, что в случае отнесения в соответствии со статьей 255 Кодекса сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, и не связанной с увольнением работника, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, такая денежная компенсация подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
2. Начиная с 6 октября 2006 года статьей 126 ТК РФ запрещено заменять денежной компенсацией ежегодный основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней при суммировании отпусков за несколько лет.
Как и раньше, по заявлению работника работодатель может заменить часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, денежной компенсацией. Причем не допускается замена денежной компенсацией как основного, так и дополнительного отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом проведение такой замены является правом, а не обязанностью работодателя.
До 6 октября 2006 г. при суммировании отпусков за несколько прошлых лет по усмотрению работодателя можно было заменить денежной компенсацией и основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней за прошлые годы. Если заявление написано работником и подписано работодателем до 6 октября 2006 г., то выплатить компенсацию можно и после этой даты.
Дата публикации: 11.10.2007
