Отражаются ли в налоговом учете при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств на валютных счетах на отчетную дату? Как отражать курсовые разницы по переоценке предоплаты, полученной и выданной в валюте: на отчетную дату или в момент исполнения обязательства?
Ответ специалиста Консалтинговой группы "Партнер":
В соответствии с п.11 ст.250 и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При методе начисления обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств на валютных счетах, при переоценке суммы требований или обязательств, выраженных в иностранной валюте, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов (расходов) на последнее число отчетного (налогового) периода.
Обращаем внимание, что согласно позиции Министерства финансов РФ, изложенной в письме от 4 сентября 2008г. №03-03-06/1/508, в случае осуществления предварительной оплаты в иностранной валюте доходов (расходов) в виде курсовой разницы не возникает. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит правил, указывающих на то, что авансы в иностранной валюте не подлежат переоценке для целей налогообложения.
Суммовые разницы (возникающие у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) на дату погашения задолженности за реализованные (приобретенные) товары (работы, услуги), имущественные права (п.7 ст.271 НК РФ, п.9 ст.272 НК РФ).
